Налоговый учет процентов по просроченному займу

Налоговый учет «штрафных» процентов по заемным обязательствам

Налоговый учет «штрафных» процентов по заемным обязательствам

С.М. Рюмин,
управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторской
фирмы «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Штраф сверх процентов и «штрафной» процент — расходы?

Практически все кредитные договоры и большинство договоров займа содержат условие об увеличении размера процентной ставки за пользование заемными средствами в случае их несвоевременного возврата. Если такой процент является исключительно «штрафным», то есть уплачиваемым помимо обычного процента за пользование заемными средствами, то сложностей с его налоговым учетом не возникает. У заемщика есть все основания учесть его как штрафные санкции в составе своих внереализационных расходов на основании подпункта 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Напомним, что согласно данной норме НК РФ в состав внереализационных включаются расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Сложнее разобраться в ситуации, когда повышенные «штрафные» проценты заменяют собой обычные договорные проценты. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. Одновременно подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию в двух случаях:

— во-первых, если в том же квартале (месяце) организация не осуществляет привлечения иных займов (кредитов) на аналогичных условиях;

— во-вторых, если организацией добровольно выбран метод нормирования указанных расходов.

В обоих случаях в расходах можно учесть начисленные проценты в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза для долговых обязательств в рублях. Под ставкой рефинансирования Банка России для этих целей понимается:

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

— для долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

— для прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

«Штрафные» проценты — не изменение процентной ставки!

Почему же все-таки предусмотренные до-говором увеличенные проценты за несвоевременный возврат заемных средств не следует рассматривать как условие об изменении установленной процентной ставки? Ответ на этот вопрос кроется в правильной квалификации правовой природы «штрафных» процентов. НК РФ не содержит определения этого понятия. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к понятиям и терминам других отраслей законодательства Российской Федерации и применять их в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Российской правоприменительной практикой уже давно выработан единый подход к определению природы процентов, начисляемых при несвоевременном возврате заемных средств. Он основывается на том, что согласно ст. 809 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязанность по уплате процентов за пользование заемными средствами сохраняется у заемщика до полного их погашения. Таким образом, предусмотренные договором повышенные проценты за невозврат заемных средств фактически состоят из двух частей — обычных процентов за продолжение пользования заемными средствами и непосредственно дополнительных «штрафных» процентов. В этой последней части, превышающей обычные проценты за пользование заемными средствами, повышенные проценты представляют собой санкцию за задержку их возврата — иными словами, штраф. Данный подход первоначально был сформулирован в п. 15 постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». В данном случае речь шла о возможности применения судами ст. 333 ГК РФ об уменьшении размера штрафа, если его сумма явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Данной правовой позицией при разрешении споров руководствуются все суды всех уровней. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.01.1999 N 5635/98 указано: принимая решение, суд первой инстанции ошибочно счел, что повышенные проценты, начисленные и на не возвращенный в срок основной долг, и на неуплаченные проценты, в полной сумме являются неустойкой, и неправомерно применил ко всей начисленной кредитором сумме долга ст. 333 ГК РФ. Повышенные проценты взыскиваются за нарушение сроков возврата кредита в течение срока, предусмотренного договором для его погашения, и в части, превышающей процент за пользование кредитом, поэтому, по своей сути, являются санкциями.

Указанное деление повышенных процентов за пользование заемными средствами сверх сроков, предусмотренных договором, на две разные по своей экономической природе части означает не только то, что договор, содержащий такое условие, не равнозначен договору, предусматривающему возможность изменения процентной ставки. Помимо этого, данный факт означает также следующее:

— во-первых, часть повышенных процентов за несвоевременный возврат заемных средств, равную процентам, установленным договором за пользование заемными средствами, следует признавать обычными процентами. Соответственно в составе расходов они должны учитываться по правилам п. 8 ст. 272 НК РФ, согласно которому по договорам займа или иным аналогичным договорам со сроком действия, превышающим один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. При определении их размера, который учитывается в составе расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в полной мере применяются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ;

— во-вторых, ту их часть, которая превышает обычные проценты, следует признавать предусмотренной договором неустойкой (штрафом, пенями) и учитывать уже по правилам подпункта 8 п. 7 ст. 272 НК РФ. Налогоплательщик-заемщик имеет право учесть такие «штрафные» проценты в составе своих налоговых внереализационных расходов в полной сумме, так как, в отличие от процентов, для штрафов НК РФ каких-либо ограничений не устанавливает.

Читайте так же:  Образование при устройстве на работу

Минфин России: право выбора метода учета — за налогоплательщиком!

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=32413

Как учесть проценты по выданному займу при налогообложении

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами , а сделка признана контролируемой , то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

  • если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
  • если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается.

При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.

Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется .

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.

По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .

НДС

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/kredity_i_zajmy/kak_uchest_procenty_po_vydannomu_zajmu_pri_nalogooblozhenii/64-1-0-2514

Как учесть по бухгалтерии проценты по займу после решения суда о взыскании?

По просроченному займу суд вынес решение о взыскании суммы займа и начисленных процентов. В налоговом и бухгалтерском учете в расходы начисляются или нет проценты после решения суда, если оплаты не было?

Ответы:

Здравствуйте.
Тут нужно будет исполнить решение суда, согласно резолютивной части.

Авторизуйтесь, чтобы добавить свой ответ

У вас еще нет аккаунта? Регистрация

Похожие вопросы по этой теме:

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Источник: http://ppt.ru/forum/2616-uchet-protsentov-po-zaymu-posle-resheniya-suda-o-vzyskanii

Налоговый учет процентов по просроченному займу

Налоговый учет курсовых разниц, возникающих по переоценке процентов по просроченным кредитам и займам

При определении облагаемой налогом прибыли |*| в состав учитываемых затрат включаются проценты за пользование кредитами, займами. Каковы действия бухгалтера, если появляются курсовые разницы в связи с ростом курса валюты (отрицательные курсовые разницы) по переоценке задолженности по начисленным процентам? Автор ответит на этот вопрос.

Читайте так же:  Увольнение в отсутствие работника

Ситуация. Организация имеет задолженность по основному кредитному долгу и по начисленным процентам в валюте

Организация допустила просрочку по уплате основного долга и процентов по кредитному договору, по которому привлекались заемные средства в иностранной валюте.

В частности, основной долг в размере 9 000 долл. США и проценты по кредиту за январь 2017 г. по сроку уплаты до 7 февраля 2017 г. не погашены в связи с отсутствием финансовой возможности за период с 7 до 28 февраля 2017 г. Организации начислены проценты в повышенном размере (по просроченному долгу).

Выясним, могут ли быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке:

– основного долга по кредиту (не погашенного в сроки, установленные кредитным договором);

– процентов по кредиту, начисленных по сроку за январь 2017 г.;

– процентов по просроченному долгу, начисленных в повышенном размере за период с 7 по 28 февраля 2017 г.?

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, которые принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 18/2017.

Источник: http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nalogovyi-uchet-kursovykh-raznits-voznik

Налоговый учет процентов по просроченному займу

Бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам

С выходом Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов изменился порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам. Это вызывает неоднозначное отношение к нему не только с практической точки зрения, но и с теоретической. Рассмотрим основные документы, в которых изложен этот порядок и которые позволят вам принять решение о порядке отражения в учете процентов по кредитам и займам.


Источник: http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/anishchenko-n-bukhgalterskii-i-nalogovyi_0000000

Всегда ли проценты по просроченным кредитам и займам следует отражать на счете 91 и учитывать их ежемесячно?

Основополагающим документом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете начисляемых процентов по кредитам и займам, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Как отражать проценты по просроченным кредитам, в ней не конкретизировано, поэтому, как правило, бухгалтеры их начисление отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возможны ли другие варианты? Да, возможны. Чтобы выяснить это, систематизируем корреспонденции по начислению процентов по кредитам и займам, а также обратим внимание на налоговый учет таких расходов.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам признаются ежемесячно, но могут признаваться и ежеквартально

В жизнедеятельности каждой организации возникают ситуации, требующие привлечения заемных средств, к числу которых в первую очередь следует относить кредиты и займы. С учетом сроков привлечения кредитов и займов последние делятся:

  • на краткосрочные (на срок не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (на срок более 12 месяцев).

Информация о расчетах по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам и начисляемым процентам по ним отражается соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов, выделяемых типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Важно! Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67 (п. 37 Инструкции № 102).

Как видим, Инструкция № 102 не регулирует порядок отражения процентов по кредитам и займам, которые относятся на увеличение стоимости инвестиционных активов.

Отвечая на вопрос, куда следует относить проценты по кредитам и займам, получаемым под приобретение инвестиционных активов, следует обратиться к нормам следующих нормативно-правовых актов:

  • Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). В ней установлено, что проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, т.е. их следует относить в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 10 Инструкции № 26);
  • Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). С учетом норм данной инструкции у заказчика (застройщика) проценты по заемным средствам могут начисляться и отражаться в бухгалтерском учете ежеквартально (п. 5 Инструкции № 10).

Так, в бухгалтерском учете к затратам, которые не предусмотрены сводным сметным расчетом, но при этом увеличивают стоимость объекта учета (т.е. объекта строительства), относятся начисленные до даты приемки объекта строительства в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. При этом допускаются 2 варианта включения сумм процентов в стоимость незавершенного строительства:

  • ежемесячно – если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов;
  • ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, – если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов.

Таким образом, периодичность начисления процентов в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) зависит от предусмотренной в договоре даты их уплаты (погашения).

Пример 1. Ежеквартальный порядок отражения процентов по займу

Организацией в целях финансирования строительных работ в феврале 2015 г. был привлечен заем в сумме 50 млн. руб. на срок 24 месяца. По условиям договора займа уплата процентов должна осуществляться 1 раз в год (не позднее 31 декабря соответствующего года) в сумме 10 млн. руб.

Начислять проценты в бухгалтерском учете заемщик должен ежеквартально по состоянию 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. и аналогично в 2016 г.:

Д-т 08 – К-т 67 – 2,5 млн. руб. (10 млн. руб. / 4 кв.)

– отражено ежеквартальное начисление процентов у застройщика.

Проценты по просроченным кредитам и займам можно учитывать на счете 08

Читайте так же:  Раздел совместно нажитого имущества взыскание алиментов
Видео (кликните для воспроизведения).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

  • реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
  • переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
  • иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Нормы, установленные иными законодательными актами, определяют порядок учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В связи с этим следует обратить внимание на постановление Минфина Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – постановление № 16). Данный документ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2017 г.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления № 16).

Следовательно, организация должна оговорить в учетной политике вариант отнесения процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию, в дебет счета 08 или в дебет счета 91. По мнению автора, данный порядок следует применять и к процентам по просроченным кредитам и займам, поскольку для них в данном постановлении не содержится исключений.

Пример 2. Начисление и отражение в учете сумм процентов по повышенной ставке

Организация 25 июня 2015 г. получила краткосрочный кредит в сумме 300 млн. руб. на приобретение объекта основных средств. Сумма кредита, минуя расчетный счет организации, перечислена поставщику. Объект основных средств получен от поставщика 29 июня 2015 г., введен в эксплуатацию 1 сентября 2015 г.

Согласно условиям кредитного договора:

  • основной долг погашается ежемесячно частями в размерах, предусмотренных графиком погашения кредита, не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным (начиная с августа 2015 г. в сумме 25 млн. руб.);
  • проценты по основной ставке начисляются ежемесячно на последнее число месяца;
  • перечисляются проценты по основной ставке ежемесячно не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным.

Суммы процентов за пользование кредитом по основной ставке начислены в размере:

– за июнь – 1 млн. руб.;

– за июль и далее по месяцам (условно) – по 6 млн. руб.

В августе 2015 г. в связи с отсутствием денежных средств основной долг за июль погашен 13 августа, т.е. просрочен на 5 дней. Сумма процентов по повышенной ставке за 5 дней просрочки составила 2 млн. руб.

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение процентов по кредитам на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию на счет 91.

В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи:

Д-т 60 – К-т 66 – 300 млн. руб.

– погашена задолженность перед поставщиком;

Д-т 08 – К-т 60 – 250 млн. руб.

– отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Д-т 18 – К-т 60 – 50 млн. руб.

– отражена сумма «входного» НДС;

Д-т 08 – К-т 66 – 1 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июнь.

Д-т 66 – К-т 51 – 1 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за июнь;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июль.

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по основной ставке за июль;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по основной ставке за август;

Д-т 08 – К-т 66 – 2 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по повышенной ставке за август.

Д-т 66 – К-т 51 – 2 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по повышенной ставке за 5 дней просрочки в уплате;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за август;

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 01 – К-т 08 – 265 млн. руб. (250 + 1 + 6 + 6 + 2)

– объект основных средств принят в эксплуатацию;

Д-т 91 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за сентябрь.

И т.д. по месяцам.

Учет процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение запасов

Определяя порядок отражения процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, рассмотрим нормы Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Выделим 3 важных момента:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам (далее – материалы) (п. 3 Инструкции № 133);
  • фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133);
  • не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38 Инструкции № 133).

Таким образом, проценты, начисляемые по кредитам и займам, полученным при приобретении материалов, следует относить в дебет счета 91.

Как учитываются проценты по кредитам и займам в налоговом учете

При налогообложении прибыли не учитывают затраты, определенные в ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в т.ч. проценты по просроченным кредитам и займам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

Что касается процентов по кредитам и займам, начисляемых в соответствии с условиями договоров, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, то их следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении. При этом необходимо обратить внимание на следующее. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, определенных п. 2 ст. 130 НК. Так, проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК (подп. 2.8. п. 2 ст. 130 НК).

Читайте так же:  Санминимум для продавцов продовольственных

Таким образом, проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение запасов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), на приобретение долгосрочных активов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если такой вариант предусмотрен учетной политикой организации, относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Источник: http://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/vsegda-li-protsenty-po-prosrochennym-kre

Займы работникам: от предоставления до погашения

Из статьи Вы узнаете:

1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.

2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.

3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.

По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.

Договор займа с работником

Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:

  • Форма договоразайма – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
  • Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
  • Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
  • Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
  • Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.

! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».

  • Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
  • Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.

НДФЛ при предоставлении займа работнику

Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:

МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где

  • МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
  • СЗ – сумма займа по договору (руб.)
  • ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
  • ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
  • t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).

Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35%. НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:

  • при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).
Читайте так же:  Недостойное поведение супруга требующего выплаты алиментов

Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.

Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником

Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.

Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.

  • Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
  • 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
  • Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
  • 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
  • Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
  • 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.

* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.

НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).

! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:

  • цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
  • сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).

Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику

Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.

Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощение долга сотрудника по договору займа

В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.

Если прощение долга оформляется соглашением:

  • С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
  • Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
  • С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).

Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:

  • В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
  • Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
  • Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.

Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет.

Бухгалтерский учет займов сотрудникам

Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.

Кредит счета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» 50 «Касса»(51 «Расчетные счета») Выдан заем сотруднику 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» 91/1 «Прочие доходы» Начислены проценты по займу 50 «Касса»(51 «Расчетные счета»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Погашен (частично погашен) займ, проценты по займу (или удержан из заработной платы) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Удержан НДФЛ с дохода сотрудника в виде материальной выгоды 91/2 «Прочие расходы» 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Списана в расходы прощенная сумма займа.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

  1. Гражданский кодекс РФ
  2. Налоговый кодекс РФ
  3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
  4. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
  5. Письма Минфина России:
  • от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282
  • от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223
  • от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282
  • от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223
  • от 07.06.2013 № 03-04-06/21233
  • от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3

6. Письма Минздравсоцразвития России:

  • от 21.05.2010 г. № 1283-19
  • от 17.05.2010 г. № 1212-19
  • от 27.02.2010 № 406-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://buh-aktiv.ru/zajmy-rabotnikam-ot-predostavleniya-do-pogasheniya/

Налоговый учет процентов по просроченному займу
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here