Невозможность взыскания дебиторской задолженности

Невозможность взыскания дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст. 797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).

Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ). Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).

Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).

Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).

Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).

Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества. В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).

Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).

Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

Читайте так же:  Кредиторская задолженность в декларации на прибыль

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1128266/

Невозможность взыскания дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В каких случаях предприятие может списать либо вывести за баланс дебиторскую задолженность населения за коммунальные услуги, если в отношении рассматриваемых долгов нет документального подтверждения о безнадежности (отсутствуют справки о смерти должника, банкротстве) и, по мнению учредителя, рассматриваемая задолженность населения за коммунальные услуги не должна числиться на балансе предприятия? Какими документами это должно быть оформлено?

Обоснование вывода:
Для начала отметим, что как для целей бухгалтерского, так и для цели налогового учета следует разделять сомнительную задолженность и безнадежную.
При этом списать можно безнадежные долги, сомнительные же учитываются в составе резерва сомнительных долгов. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться истечения срока ее исковой давности или получения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
В налоговом учете списать задолженность можно только при наличии оснований, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ (например, истечение срока исковой давности) и документально подтверждения невозможности взыскания задолженности.

Бухгалтерский учет

Безнадежный долг

Сомнительный долг

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом безнадежная дебиторская задолженность списывается в полной сумме, включая сумму НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-07-05/13622, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).
Расходы в виде списанной задолженности признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда налогоплательщик получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, смотрите также письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834).

Безнадежные долги

Сомнительные долги

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Примерная форма приказа о списании дебиторской задолженности (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1195767/

Взыскание дебиторской задолженности

Наличие дебиторской задолженности – нормальное явление для любой работающей организации. Однако важно при этом, чтобы срок погашения задолженности, который был предусмотрен соглашением сторон, не нарушался. Ведь появление просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что должник платить не может или не хочет. А, следовательно, если кредитор не предпримет дополнительных мер к погашению долга, дебиторка может превратиться в безнадежную и ее нужно будет списать в убыток. Поэтому взыскание дебиторской задолженности – часто единственный способ вернуть долг.

Как производится взыскание долга?

Обычно под взысканием дебиторской задолженности понимается активизация мер по истребованию долга. В первую очередь, нужно проверить по договору, наступил ли срок оплаты. Ведь требовать оплату до того, как такой срок наступит, вы не вправе.

Предположим, срок оплаты наступил, но должник не платит. Что делать? До того, как обращаться в суд, необходимо направить должнику претензию, в которой указать факт нарушения сроков оплаты, т. е. необходимо соблюсти досудебный порядок урегулирования спора. Не лишним будет напомнить и об ответственности за просрочку. Способ подачи претензии предусматривается договором. В любом случае, факт получения претензии уполномоченным на это лицом должника необходимо подтвердить документально. Результатом рассмотрения претензий или даже последующих переговоров могут стать дополнительные соглашения по срокам оплаты или составленные сторонами графики погашения долгов.

Сразу обращаться в арбитражный суд за взысканием задолженности без направления претензии должнику можно, если долг не превышает 400 тыс. руб. и должник признал свой долг (ч. 5 ст. 4, п. 1 ст. 229.2 АПК РФ).

Взыскание дебиторской задолженности через суд

Если во вновь согласованные сроки оплата все равно не наступила, то по истечении 30 календарных дней после направления претензии должнику можно обращаться в суд (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). Кстати, часто, когда говорят о взыскании дебиторской задолженности, подразумевают именно ее принудительное погашение, которое производится в судебном порядке. Подать на должника иск в суд для взыскания долга можно в течение срока исковой давности. О том, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в отдельном материале. Но перед подачей на должника иска в суд необходимо учесть немаловажное обстоятельство.

Взыскание дебиторской задолженности в судебном порядке имеет смысл лишь тогда, когда у вас нет явных свидетельств того, что должник прекратил свою деятельность и у него отсутствуют имущество или денежные средства для погашения долга. Ведь даже полученный в суде исполнительный лист – не гарантия того, что долг в итоге может быть взыскан. Поэтому вопрос об истребовании дебиторки в судебном порядке решается кредитором в индивидуальном порядке с учетом целого ряда факторов. И если у должника нет ни денег, ни имущества, то кредитор, оплативший госпошлину, понесший иные расходы на судебное разбирательство (например, оплату услуг юриста) и просто потративший свое время, останется ни с чем. Более того, ему нужно будет дождаться окончания исполнительного производства (Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751 ). А до этой даты списать на расходы для целей налогообложения прибыли просроченный долг не получится (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А, возможно, проще и дешевле было дождаться истечения срока исковой давности и списать долг, не тратя время и деньги на судебное разбирательство.

Читайте так же:  Директор отказывается подписывать заявление на увольнение

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k505517

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой. Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Проводки и документы

Видео (кликните для воспроизведения).

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Читайте так же:  Приказ создание комиссии по дебиторской задолженности

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – один из наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности. Списанию дебиторки предшествует большая аналитическая и организационная работа: выявление проблемных расчетов и должников, возможности истребования задолженности. При невозможности получить долг следует его списание. При этом бухгалтеру необходимо знать не только бухгалтерское и налоговое законодательство, но Гражданский кодекс, арбитражную судебную практику.

В каких случаях дебиторку нужно списать

Существуют законные причины списать задолженность. Они подтверждаются документами сторонних организаций. Эти бумаги являются основанием для записей в БУ и НУ.

  1. Истек срок исковой давности. Это означает, что подать иск в суд о взыскании долгов фирма не может, поскольку прошло 3 года с момента, когда организация узнала о нарушении договорных обязательств со стороны контрагента: к примеру, получила отказ в оплате товаров, работ, услуг после поставки по договору. Срок прерывается, если организация подает в суд или должник письменно подтвердил наличие обязательств перед организацией (ГК РФ ст. 196-1, ст. 200, ст. 203).
  2. Госорганом подписан акт о невозможности взыскания. Имеется в виду акт судебного пристава как основание для списания задолженности. Несмотря на отдельные попытки чиновников ФНС на местах оспорить это основание для списания, НК РФ и практика судопроизводства свидетельствуют о его правомерности (ст. 266-2 НК РФ, Опр. ВАС №2727/08 по д. №А60-3260/2007-С6 от 07-02-08 г.).
  3. Организация-должник прекратила существование как юрлицо. Основанием для списания станет запись в ЕГРЮЛ в отношении должника (ст. 63–9 ГК РФ).

На заметку! По аналогичным основаниям можно списывать и задолженность кредиторам.

Можно списывать дебиторскую задолженность и в связи с невозможностью взыскать ее по оценке специалистов самой фирмы. Такой вариант применим, если проведенный экономический анализ выявил нецелесообразность обращения в суд. Обычно речь идет в таких случаях о небольших объемах дебиторской задолженности, по сравнению со значительными судебными издержками в перспективе (см. письма Минфина №03-03-06/1/3 от 13-01-09 г., №03-03-06/1/124 от 21-02-08 г., опред. ВАС РФ №9473/08 от 30-07-08 г., ФАС МО №КА-А40/13269-08-П-2 от 02-02-09 г. и ряд аналогичных).

Источники списания

  1. За счет резерва сомнительных долгов. Одним из источников, за счет которого можно списать дебиторку, является создание резерва по сомнительным долгам. Однако создавать его могут только фирмы, которые определяют выручку по отгрузке. Общий порядок резервирования определяется ст. 266-4 НК РФ. В резерв включают в полном объеме сумму задолженности, срок которой превысил 3 месяца, половинную сумму – если срок от 45-90 дней. Суммы дебиторки, срок которой ниже, не берутся в расчет. При этом резервируется и сумма НДС, ожидающаяся к перечислению от должника. Размер зарезервированных средств ограничен, выше 10% от выручки по периоду — налоговому и расчетному.
  2. Если резерва в организации нет. Списание дебиторки нужно произвести за счет прочих расходов, т.е она повлияет так или иначе на значение итоговых показателей.
  3. Источник — чистая прибыль. Решение о списании дебиторской задолженности принимается исключительно общим собранием учредителей, поскольку такие действия напрямую влияют на финансовый результат.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности

Для начала напомним, что если по одному и тому же контрагенту имеется, кроме дебиторской, кредиторская задолженность, нужно сначала произвести взаимозачет сумм, а затем, если выявлена в итоге дебиторская задолженность, списать ее.

Подтверждают задолженность такие документы:

  • акты, накладные как подтверждение оказания услуг, поставок товара, выполнения работ;
  • акты сверок с партнерами;
  • письма с требованиями погасить долг, официальные ответы на них;
  • платежные документы, в которых отражаются оплаченные организацией суммы, и т.п.

Их наличие необходимо в том числе для того, чтобы зафиксировать и подтвердить срок исковой давности.

Важно! Документы хранят не менее 5 лет после списания сумм.

Проводки БУ формируются в зависимости от источников списания. Покрытие списанной дебиторки созданным резервом по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 63 Кт 60, 62, 76. Не покрытые резервом задолженности относятся на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 60, 62, 76. Аналогично, т.е. по дебету 91/2 в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов, учитывается дебиторка, если резерва в организации нет.

Если общим собранием принято решение уменьшить чистую прибыль на размер списанной дебиторской задолженности, делается проводка Дт 84 Кт 60, 62, 76 и др.

Списанную задолженность необходимо учитывать за балансом на Дт 007 в течение 5 лет и лишь затем провести окончательное списание.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

Для целей НУ бухгалтерские документы, подтверждающие факт дебиторки и ее исковую давность, хранятся 4 года. Если возникает убыток, то этот срок отсчитывается от периода уменьшения налоговой базы на сумму убыточного показателя.

В зависимости от наличия резерва покрытия сомнительных долгов, в НУ задолженность учитывают либо по правилам ст. 266 НК РФ, либо относят к внереализационным расходам. Записи для целей НУ делаются при наступлении самого раннего по срокам из перечисленных событий:

  • истечение срока исковой давности;
  • поступление актов и других документов от приставов о невозможности взыскания;
  • появление записи в ЕГРЮЛ с информацией, что должник прекратил свою деятельность.

Признанный безнадежным к оплате авансовый платеж ведет к необходимости восстановления суммы НДС по нему.

Если должник, признанный безнадежным, — физлицо, то при списании дебиторки организация приобретает обязанности налогового агента по НДФЛ и обязана перечислить налог за физическое лицо, а если должник был сотрудником организации, то обязана перечислить и взносы в Фонды за него (см. письмо Минфина №03-04-06/4-27 от 08-02-12 г. и аналогичные разъяснения ФНС).

На заметку! Фирма, применяющая систему налогообложения УСН «доходы минус расходы», не имеет права включить в состав доходов и расходов списанную дебиторскую задолженность для целей НУ, поскольку применяет кассовый метод учета доходов (ст. 346.17-1 НК РФ) . Такая задолженность учитывается только в бухгалтерском учете.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti/

Невозможность взыскания дебиторской задолженности

Своевременная инвентаризация дебиторской задолженности — обязательное условие для грамотного управления предприятием. Этот показатель не должен выходить за рамки разумного, которые каждый руководитель определяет самостоятельно. В нормальной ситуации небольшой долг, срок оплаты по которому не подошел, считается обычным делом. Но как только возникает просрочка, нельзя оставлять эту проблему на самотек.

Невозможность взыскания дебиторской задолженности означает, что кризис неплатежей длится достаточно долгий срок. Вероятность возврата средств крайне мала, поэтому имеет смысл воспользоваться 265-й статьей Налогового кодекса. Пункт 2 этой законодательной нормы позволяет записывать в убыток долги, признанные безнадежными. О том, как воспользоваться данным механизмом, мы расскажем ниже.

Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность

Для уменьшения налогооблагаемой базы на объем «дебиторки» должны быть основания, предусмотренные пунктом 2 статьи под номером 266 Налогового кодекса РФ:

Читайте так же:  Как проходил медкомиссию на военный билет

1) прекращение срока давности иска;

2) обязательство прекращено в связи с:

  • невозможностью исполнить его;
  • на основе акта, выданного государственной инстанцией;
  • в связи с тем, что организация-должник ликвидирована;

3) безнадежная к взысканию дебиторская задолженность подтверждена ФСПП, однако:

  • не удается установить, какими имущественными и денежными активами обладает неплательщик;
  • имущество, которым можно погасить займ, просто отсутствует;

4) человек, задолжавший деньги, обанкротился, поэтому не может далее исполнять требования кредиторов.

Разберем некоторые из описанных выше положений более подробно.

Сроки взыскания дебиторской задолженности

Согласно Гражданскому кодексу, сроки взыскания дебиторской задолженности составляют 3 года. Течение этого периода может прерываться, когда должник совершает действия, означающие признание непогашенных обязательств перед кредитором. Когда перерыв заканчивается, время, прошедшее до него, не учитывается, то есть срок по сути начинается заново.

Парадокс в том, что в ГК РФ четко не прописано, о каких именно действиях должника идет речь. Поэтому стоит обратиться к Постановлению пленума Верхновного суда под номером 43, опубликованном 29.09.15. В нем говорится о следующих действиях:

  • признании претензии, направленной кредитором с требованием погасить обязательства в досудебном порядке;
  • изменении соглашения, из чего следует признание противоположной стороной факта наличия долга. Как правило, под такими изменениями понимаются пролонгирование срока выплат с уменьшением их регулярных объемов. Реструктуризация также может означать списание части задолженности;
  • составлении акта сверки взаимных расчетов, который нужно подписать уполномоченному лицу. Согласно текущей практике, в таком случае период исковой давности отсчитывается согласно от даты, поставленной в последнем акте сверки.

Письмо Министерства финансов от 25 ноября 2008 года гласит, что прекращение периода исковой давности — веское основание для признания долга невозвратным. Причем вне зависимости от того, обращался истец в суд или нет. Взыскание дебиторской задолженности при наличии таких обстоятельств может быть заменено на списание, даже если никаких активных действий по возврату средств не принималось.

Когда партнер отказывается платить по счетам, наши специалисты готовы предложить разные варианты урегулирования спора, как в досудебном порядке, так и через арбитраж. Дадим советы и по оптимизации налогообложения, позволяющие неплохо сэкономить на законных основаниях. Для получения бесплатной юридической консультации звоните по телефону, указанному на сайте!

Источник: http://rykov.group/stati/bankrotstvo-i-likvidatsiya-organizatsiy/nevozmozhnost-vzyskaniya-debitorskoy-zadolzhennosti/

Как списать дебиторский долг из-за невозможности взыскания

Совершенно не иметь дебиторского долга часто не получается даже у фирм, которые тщательно следят за своим финансовым благосостоянием. Она равняется деньгам, выведенным из оборота компании или фирмы, и является частью активов. В то же время эти средства нельзя применять в деятельности компании, так как по сути их ещё нет. К сожалению, мы не живем в идеальном мире, где все всегда расплачиваются вовремя, и хорошо, если вообще расплачиваются как за оказанные услуги, так и за товары.

Плохо дело, если задолженность переходит в статус безнадёжной, то есть такой, которую уже вряд ли вернут. Именно в таком случае можно заняться вопросом списания дебиторской задолженности из-за невозможности взыскания. Это нужно сделать, чтобы она не влияла на фин. положение, продолжая входить в налогооблагаемую часть прибыли фирмы, тем самым увеличивая размер налогов. А это несправедливо, учитывая, что никакой прибыли нет.

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа →

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — позвоните нам по телефону. Это быстро и бесплатно!

Когда дебиторский долг признается безнадёжным

Если задолженность пока находится в статусе сомнительной, владельцы компании все ещё могут рассчитывать на её погашение, по крайней мере, через какое-то время. Но вот если долг переходит в статус безнадёжного, тогда получить деньги представляется невозможным. Естественно, удерживать такую мифическую прибыль не имеет смысла, поскольку по факту её нет, хотя документально она все ещё предполагается. Единственным адекватным выходом из ситуации будет её списание. Это делается из-за невозможности взыскания.

Дебиторку признают безнадёжной, если есть связь хотя бы с одним из перечисленных ниже пунктов:

  1. Долг не вернули, но исковая давность уже закончилась.
  2. Если обязательства дебитора прекращаются из-за трудности их исполнения. Причины этому самые банальные — ликвидация. В крайнем случае — акт госоргана.
  3. Должник не рассчитывается, и это подтвердило заключение суд. пристава (исполнительное производство закончено, и документ у взыскателя). Причины возврата документа, которые считаются достаточными для окончания исполнительного производства не в пользу взыскателя, разные. Например, место пребывания должника невозможно установить, а также выяснить, где его имущество, ценности и деньги. Второй случай — если известно, где должник, но он настолько бедный, что у него нет имущества, которое можно было бы взыскать для покрытия долга. Или меры, предусмотренные законом для взыскания долга, были безрезультатными.

Кстати, есть нюанс, согласно которому, если дебиторка отвечает сразу нескольким перечисленным признакам, она будет безнадёжной в периоде, когда условие появилось впервые.

Какую задолженность списывают

Если владельцы компании хотят преднамеренно «под шумок» списать большинство долгов, которые им не возвращают, чтобы сократить налоговые вычеты, это сделать не так просто. Для этого нужно, чтобы долг признали безнадёжным. А для этого он должен отвечать перечисленными выше признакам (подробнее об этом указано в п. 2 ст. 266 НК РФ). Но напомним: компания должна быть убрана из ЕГРЮЛ. Долг ликвидируют, если прошла исковая давность.

Признают нереальными долги, убранных из ЕГРЮЛ фирм после 1 сентября 2014 г. Если информация вносилась ранее, долги убирают в общем порядке.

Но есть исключения. Если денег задолжал индивидуальный предприниматель, его исключение из ЕГРИП не является достаточной мерой. ИП отвечает за долги не только имуществом компании, но и всем, что у него есть. Именно поэтому признание долга безнадёжным и его списание возможны только если:

  • Процедура банкротства закончилась, но средств оказалось недостаточно для покрытия всех долгов;
  • ИП умер;
  • Не удалось определить, где предприниматель находится.

Именно поэтому, прежде чем списывать долги, нужно убедиться, что хотя бы один из перечисленных факторов имеет место быть.

По сроку исковой давности

Наиболее распространенный случай, когда долг признаётся бесперспективным, если исковая давность прошла. Но если есть срок исполнения, исковая давность начинается, когда заканчивается срок исполнения.

Для примера: если покупатель по договору должен был заплатить за товар 28 марта 2010, то исковая давность будет по 29 марта 2013.

Читайте так же:  Адрес комиссии по трудовым спорам

Но срок исковой давности могут прервать, если должником было совершено действие, свидетельствующие о признании долга. После перерыва срок исковой давности начинают отсчитывать заново. Чтобы срок прекратили, должник должен признать долг и совершить определенные действия:

  • Частично оплатить долг (или сумму набежавших санкций), причём сделать это самостоятельно или через третьих лиц, согласившихся это сделать;
  • Частично признать претензии по одному основанию, а не по нескольким;
  • Выплатить проценты от основного долга;
  • Подписать изменённый договор, в котором указано, что обе стороны согласны на изменения и принимают их (например, отстрачивают сроки выплаты долга и т. п.).

Составляется акт, сверяющий задолженности. Если должник его подписывает, он признаёт долг и новые условия его возвращения. В таком случае изменившиеся условия может признать не только чиновник, но и судебный орган.

Кроме того, существует не только общий срок (3 года), но и специальный. К примеру, если речь идет о транспортных экспедициях или перевозке груза, даётся ровно один год. В случае с исками по договорам, касающихся имущественного страхования, срок составляет уже два года. Существуют и другие варианты, но они встречаются гораздо реже.

Процедура списания

ДЗ списывают по любому объекту в связи с разными причинами, но процедура практически всегда предполагает несколько этапов:

  1. Необходимо провести инвентаризацию, которая является письменным обоснованием для аннулирования дебиторского долга, указав руководство и нюансы.
  2. Одновременно с первым пунктом нужно контролировать просроченную дебиторскую задолженность. До пяти лет долг «висит» на счету. В этот период может оставаться возможность возмещения, если финансовая ситуация должника поменяется в лучшую сторону и должник сочтёт нужным компенсировать задолженность. Аналитику проводят по отношению к каждому контрагенту, чтобы списать долг.

Чтобы списать просроченную сумму долга, необходимо доказать, что это действительно нужно сделать. Для этого должны использоваться следующие аргументы:

  • Документы, подтверждающие долг, его наличие и размер;
  • Бумаги, подтверждающие, что была договоренность между сторонами (договор, счета-фактуры, акты выверки, платёжные распоряжения, разнообразные расчёты, требования погасить долг), представленные в письменной и заверенной форме;
  • Бумаги, подтверждающие, что должник не справится с погашением задолженности (к таким документам могут быть отнесены выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидацию фирмы, и т. п.).

Когда все документы собраны, издается приказ, дающий право списать дебиторскую задолженность. Но издать этот приказ могут только при соблюдении некоторых правил. Например:

  • Присутствует законность;
  • Присутствует надежная доказательная база, и информация в документах не вызывает сомнений;
  • Процесс организован с использованием правильного инструментария.

Приказ стандартный или разрабатывается независимо.

Списание дебиторского долга в бухучете

То, в каком порядке будет списываться ДЗ в бухгалтерском учёте фирмы, зависит от того, есть ли у фирмы специальный резерв как раз на случай возникновения сомнительных долгов.

Если существует резерв, нужно сделать запись ДТ 63 КТ 62. Долг спишут за счёт резерва (если денег хватит). Резерв есть, но долг превышает заложенную в нём сумму. Разница будет покрываться с помощью других расходов.

Списывается долг только, как истечёт срок в 5 лет. Если же резерв не был основан, выполняют следующее:

Использовать счета, учитывающие деб. долг. Его спишут в расходы, которые невозможно получить или учесть по балансу.

Для бухгалтерского учёта хранить бумаги, которые подтверждают списание ДЗ, нужно, не меняя, пять лет. При этом на счету 007 нужно вести аналитический учёт на каждого контрагента.

Списание дебиторки в налоговом учёте

Не признают долги исключительно организации, начисляющие налоги. Именно поэтому лица, работающие по упрощённой процедуре, или плательщики ЕНВД не могут учитывать безнадёжный долг. Деб. долг не спишут ИП ОСНО.

Алгоритм также зависит от создания резерва для проблемных долгов:

  1. Когда такой резерв имеется, с его помощью списывать долги проще, так как он работает с имеющимся запасом.
  2. Резерва оказывается слишком мало, деньги компенсируют внереализационными расходами.
  3. Несформированный резерв, весь дебиторский долг будет отправлен во внереализационные расходы.

Начинается этот процесс зависимо от наиболее раннего дела:

  • Истекла исковая давность;
  • В специальном реестре юрлиц опубликована запись о закрытии;
  • Появились бумаги, направленные судебными приставами.

Это подтверждающие документы, которые нужно хранить не менее четырех лет с момента поступления.

Есть ситуации, когда должники дали поставщику аванс, но после этого долг был признан безнадёжным. В таком случае НСД, который был принят к вычету, восстанавливается, но определённые нюансы остаются. Например, касаемо физических лиц, задолженности которых были признаны безнадёжными. Налоговики считают, что физлицо получает выгоду, но при этом агентом по НДФЛ может выступать исключительно фирма. Если физлица являются работниками компании, они должны оплачивать НДФЛ.

Оформление

В законодательстве нет чёткого регламента того, какие разделы должны быть в документах на списание дебиторского долга. Используются общие подходы к составлению документов подобного характера:

  • В первом блоке говорится о фирме, а точнее, её наименование, ИНН, адрес и другие данные;
  • Далее вписывается заголовок документа, указывая цель составления бумаги;
  • Следующий пункт — содержание, где нужно описать деб. долг, который списывают, и основания для происходящего списания;
  • В конце нужно поставить автограф главбуха.

На то, какого размера будут документы, влияют структурные особенности долга, того, насколько детализированы юр. аспекты и т.п. Например, рассмотрим, что входит в инвентаризацию:

  • Сведения об инвентаризационных операциях;
  • Исходные данные о дебиторской задолженности (данные о договорах с дебиторами, какие суммы и сроки упоминались, а также другие обязательства);
  • Информация о взаимоотношениях с дебиторами (требования, которые отправлялись контрагенту, и т. п.);
  • Основания, на базе которых требуют списать ДЗ (ликвидация и т. п.);
  • Вывод с указанием ссылок на юридические нормы.

Подробнее рассмотреть, как выглядит документ, можно в образце акта на списание дебиторской задолженности. К образцу прилагают исключающий набор документов, подтверждающий необходимость процедуры. Кроме того, руководитель компании должен издать указ со своей подписью, благодаря которому долг смогут убрать.

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта.

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — позвоните нам по телефону. Это быстро и бесплатно!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://gidbankrot.ru/debitorskaya-zadolzhennost/kak-spisat-iz-za-nevozmozhnosti-vzyskaniya

Невозможность взыскания дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here